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千呼萬(wàn)喚中，中國(guó)版CRS終于掀起蓋頭來(lái)。5月19日，六部委（國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、一行三會(huì)）共同發(fā)布了《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》。

其實(shí)這一部法規(guī)的出臺(tái)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)家稅務(wù)總局的計(jì)劃。2016年10月14－28日期間，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)就《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)，并計(jì)劃在2017年1月1日正式實(shí)施；孰料進(jìn)程一波三折，遲遲不能落實(shí)。延遲直至今日，2017年已經(jīng)過(guò)去了5個(gè)月，才終于把生米煮成熟飯。

受制于資本項(xiàng)目尚未放開(kāi)、國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的限制，在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶(hù)的境外非居民數(shù)量是十分有限的。中國(guó)版CRS實(shí)際上對(duì)中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的直接影響并不大，完全不必驚慌失措，法規(guī)給金融機(jī)構(gòu)留足了實(shí)施的時(shí)間。中國(guó)版CRS還規(guī)定了許多境外機(jī)構(gòu)不算“非居民”的除外情況（如境外金融機(jī)構(gòu)和上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)賬戶(hù)信息不需要報(bào)告）這實(shí)際上使得金融機(jī)構(gòu)的報(bào)告義務(wù)更加減輕。

筆者的解讀意見(jiàn)是：證券、信托和基金業(yè)須報(bào)告的非居民金融賬戶(hù)信息十分有限，接近于零。銀行只需向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告5類(lèi)賬戶(hù)信息：
·在中國(guó)居住不足1年的境外自然人賬戶(hù)；
·境外居民投資中國(guó)B股的資金賬戶(hù)；
·人民幣和外匯的NRA賬戶(hù)；
·離岸業(yè)務(wù)賬戶(hù)；
·境外機(jī)構(gòu)在上海自貿(mào)區(qū)分賬核算單元FTU開(kāi)立的人民幣和外匯賬戶(hù)。

中國(guó)版CRS帶給中國(guó)金融業(yè)的巨大壓力是將“了解你的客戶(hù)KYC”程序變得更加復(fù)雜和冗長(zhǎng)，給中國(guó)金融機(jī)構(gòu)增加了識(shí)別客戶(hù)是否稅法中的“非居民”的義務(wù)，相伴而來(lái)的必然是一系列的系統(tǒng)升級(jí)、人員培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制、機(jī)構(gòu)間協(xié)調(diào)等額外成本。本質(zhì)上《居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》是一個(gè)打擊漏稅逃稅的稅務(wù)法規(guī)，金融機(jī)構(gòu)客戶(hù)經(jīng)理和KYC審核團(tuán)隊(duì)是否有足夠的資源和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，去滿(mǎn)足新增的稅法義務(wù)，不禁令人暗暗擔(dān)心。

一、CRS及其中國(guó)版本的前世今生

1.1 CRS的發(fā)展歷程
要了解CRS的歷史，必須從20國(guó)集團(tuán)（G20）和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和合作組織（Organization for Economic Co-operation and Development ，OECD）這兩個(gè)國(guó)際性組織說(shuō)起。
·二十國(guó)集團(tuán)（G20）： 1999年成立，最初為財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議機(jī)制；2008年國(guó)際金融危機(jī)后，升格為領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)。目前有中國(guó)、阿根廷、澳大利亞、巴西、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、印度、印尼、意大利、日本、韓國(guó)、墨西哥、俄羅斯、沙特、南非、土耳其、英國(guó)、美國(guó)以及歐盟共20個(gè)成員方，GDP總值占全世界的85%，人口占世界總?cè)丝诘?/3。沒(méi)有常設(shè)秘書(shū)機(jī)構(gòu)。
·經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）：1961年成立，由35個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家（其中24個(gè)是歐洲國(guó)家）組成，旨在共同應(yīng)對(duì)全球化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，總部巴黎。

稅基侵蝕是世界各國(guó)普遍面臨的難題。聰明的個(gè)人和企業(yè)（稅收居民）總是會(huì)開(kāi)腦洞地通過(guò)各種避稅或逃稅手段，將本來(lái)應(yīng)在本國(guó)繳納的收入隱匿起來(lái)，導(dǎo)致本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其征稅，其中最常見(jiàn)的一招就是把收入轉(zhuǎn)移到境外。

G20是最強(qiáng)大、最富庶、人口最多、影響力最大的國(guó)家集團(tuán)，豈能坐視稅收流逝？多年來(lái)稅務(wù)征管部門(mén)和應(yīng)納稅人玩貓捉老鼠的游戲，耗費(fèi)大量行政資源。是可忍孰不可忍，G20玩膩了這游戲，矢志改各自為戰(zhàn)為國(guó)家間協(xié)作，出手打擊國(guó)際避稅、逃稅行為?？蒅20只是松散的國(guó)家間論壇，苦于沒(méi)有總部和秘書(shū)處等常設(shè)機(jī)構(gòu)去執(zhí)行。而OECD一直以來(lái)扮演國(guó)際事務(wù)的咨詢(xún)和智庫(kù)角色，沒(méi)有強(qiáng)烈的意識(shí)形態(tài)和政治姿勢(shì)，立場(chǎng)相對(duì)中立溫和，但在歐洲之外的地區(qū)影響力十分有限。于是G20和OECD一拍即合，一個(gè)出錢(qián)一個(gè)出人，一個(gè)千方百計(jì)要多征稅，一個(gè)要怒刷國(guó)際事務(wù)存在感。G20官方委托OECD來(lái)設(shè)計(jì)一個(gè)可廣泛應(yīng)用于國(guó)際范圍內(nèi)的防范和制止稅收居民避稅、逃稅的有效機(jī)制。

OECD沒(méi)有憑空起爐灶，而是借鑒了美國(guó)奧巴馬政府設(shè)計(jì)的已經(jīng)成型的FATCA（The Foreign Account Tax Compliance Act，《海外賬戶(hù)稅務(wù)合規(guī)法案》）框架，于2014年推出了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI）。G20大喜過(guò)望，如獲至寶，旋即在2014年G20布里斯班會(huì)議上批準(zhǔn)。也是在這次會(huì)議上，中國(guó)承諾接受AEOI，同意自2018年9月開(kāi)始交換涉稅信息。
 
1.2 什么是CRS
OECD設(shè)計(jì)的《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)AEOI》由兩部分文件組成：
（1）《主管當(dāng)局協(xié)議》（Competent Authority Agreement, CAA）。 CAA允許通過(guò)接受AEOI的國(guó)家通過(guò)雙邊或多邊政府協(xié)議來(lái)交換金融賬戶(hù)涉稅信息；
（2）《通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（Common Reporting Standard, CRS）。CRS統(tǒng)一了對(duì)什么是金融賬戶(hù)及什么是涉稅信息的定義。

由于不同國(guó)家和地區(qū)的金融市場(chǎng)水平參差不齊，普遍地存在著相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同市場(chǎng)上名稱(chēng)不同、交易規(guī)則不同；同樣地，即使名稱(chēng)相同，在不同市場(chǎng)上的含義也往往大相徑庭。CRS通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的定義解決了不同國(guó)家交換和不交換什么信息的問(wèn)題，毫無(wú)疑義CRS是《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)AEOI》的核心文件。CRS實(shí)在太重要了，是金融業(yè)要落實(shí)的法律義務(wù)。由于討論的太多，媒體曝光率太高，以至于世人皆知CRS而不知AEOI。

二. 中國(guó)版CRS的核心定義及具體要求
中國(guó)版CRS《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》本質(zhì)上是一個(gè)稅務(wù)法規(guī)，因此其措辭、行文、定義都是從稅法角度來(lái)描述，在一些概念與日常和其他法律用語(yǔ)的含義并不一樣。正確理解核心定義，是落實(shí)《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的前提。

2.1 金融機(jī)構(gòu)
范圍非常廣，既包括一行三會(huì)批準(zhǔn)的傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)，也包括私募基金等投資實(shí)體。7類(lèi)機(jī)構(gòu)除外地不定位為CRS下的金融機(jī)構(gòu)：金融資產(chǎn)管理公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車(chē)金融公司、消費(fèi)金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)。　

2.2 金融資產(chǎn)
證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。

2.3 稅收居民
在絕大多數(shù)情況下，一個(gè)國(guó)家的居民當(dāng)然地是這個(gè)國(guó)家的稅收居民。但是稅法很復(fù)雜，在極少數(shù)的情況下，A國(guó)居民也可能是B國(guó)的稅收居民。
根據(jù)中國(guó)稅法，中國(guó)稅收居民是指：
·中國(guó)境內(nèi)有住所（因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住），或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人；
·依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

2.4 非居民
中國(guó)版CRS是從稅法而非戶(hù)籍管理角度定義“非居民”，是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（含其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

2.5 消極非金融機(jī)構(gòu) Passive Non-Financial Entity （PNFE）
這是FATCA和CRS創(chuàng)設(shè)的新概念。“消極”的意思是這一類(lèi)非金融機(jī)構(gòu)的主要收入來(lái)源，不是來(lái)自積極進(jìn)取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而是主要來(lái)自股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等非積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。來(lái)自還沒(méi)有實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)的非金融機(jī)構(gòu)，也被定義為消極非金融機(jī)構(gòu)。
同時(shí)，《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》第12條進(jìn)一步規(guī)定了7類(lèi)機(jī)構(gòu)不算“消極非金融機(jī)構(gòu)”的除外情形：

（1）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；
（2）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；
（3）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；
（4）成立時(shí)間不足二十四個(gè)月且尚未開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)；
（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過(guò)程中的企業(yè)；
（6）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開(kāi)展融資或者對(duì)沖交易的企業(yè)；
（7）非營(yíng)利組織。

2.6非居民金融賬戶(hù)
中國(guó)版CRS下的非居民金融賬戶(hù)主要有兩類(lèi)：
（1）非居民持有的金融賬戶(hù)；
（2）有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)。
這里的控制人，要往上追溯到實(shí)施控制的自然人個(gè)人。在信托和公司中，有效控制信托的個(gè)人、直接或間接擁有25%以上的公司股權(quán)或表決權(quán)的個(gè)人、通過(guò)人事財(cái)務(wù)等控制公司的個(gè)人以及公司的高級(jí)管理人員，都被定義為“控制人”。在合伙和基金中，控制人指擁有25%以上合伙權(quán)益、基金份額。

2.7 不動(dòng)產(chǎn)和實(shí)物信息不交換
CRS標(biāo)準(zhǔn)下金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益，因此這一類(lèi)資金信息不交換。已經(jīng)在海外配置資產(chǎn)的中國(guó)居民，如果在境外購(gòu)買(mǎi)實(shí)物（如黃金、珠寶、奢侈品等）或不動(dòng)產(chǎn)（樓宇、土地、私人飛機(jī)等），就可以規(guī)避CRS項(xiàng)下的涉稅信息被交換回中國(guó)國(guó)稅局。

2.8 存量賬戶(hù)和高低凈值賬戶(hù)
無(wú)論是個(gè)人還是機(jī)構(gòu)賬戶(hù)，一律以2017年6月30日進(jìn)行新老劃斷，之前的是存量賬戶(hù)，之后的是新賬戶(hù)。
同時(shí)，以截至2017年6月30日的賬戶(hù)加總余額來(lái)劃分高低凈值賬戶(hù)：個(gè)人賬戶(hù)超過(guò)100萬(wàn)美元的，是高凈值賬戶(hù)。

三. 中國(guó)金融機(jī)構(gòu)需要做什么
3.1 存量賬戶(hù)盡職調(diào)查
3.2 新賬戶(hù)盡職調(diào)查
·金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由賬戶(hù)持有人簽署的《稅收居民身份聲明文件》，識(shí)別賬戶(hù)持有人是否為非居民個(gè)人、非居民企業(yè)或消極非金融機(jī)構(gòu)。
3.3 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2017年12月31日前登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站辦理注冊(cè)登記，并且于每年5月31日前按要求報(bào)送非賬戶(hù)信息。

目前全球已經(jīng)有超過(guò)100個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了AEOI，承諾按照CRS標(biāo)準(zhǔn)交換非居民金融賬戶(hù)涉稅信息。大中華區(qū)走步伐走的最快的香港，將于2017年7月1日率先與70多個(gè)國(guó)家和地區(qū)交換。

當(dāng)年美國(guó)要強(qiáng)硬推行的FATCA，一時(shí)間大有風(fēng)云變色席卷太平洋之勢(shì)，然而幾年過(guò)去了，中美兩國(guó)至今還沒(méi)有簽署有法律約束力的政府間協(xié)議，F(xiàn)ATCA在中國(guó)的實(shí)施實(shí)際已經(jīng)是處在被擱置的狀態(tài)。CRS則不一樣，中國(guó)政府在G20會(huì)議上接受并通過(guò)國(guó)內(nèi)法內(nèi)化為對(duì)金融機(jī)構(gòu)的稅法義務(wù)。這一次，國(guó)際間的涉稅賬戶(hù)信息交換終于稱(chēng)為現(xiàn)實(shí)，這是國(guó)際社會(huì)在稅務(wù)合作方面長(zhǎng)期努力的結(jié)果，也是國(guó)際協(xié)議落實(shí)實(shí)施的典范。隨著中國(guó)金融市場(chǎng)開(kāi)放程度的提高，可交換的非居民金融賬戶(hù)涉稅信息一定會(huì)越來(lái)越多?！斗蔷用窠鹑谫~戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》規(guī)定的稅法義務(wù)不可逃避，抓緊時(shí)間提高KYC水平當(dāng)放上各金融機(jī)構(gòu)的議事日程。